Можно ли проиндексировать неустойку по невыполненному договору?

Неустойка по договору: как отражать в учете

Можно ли проиндексировать неустойку по невыполненному договору?

Хозяйственные договоры: практические советы и образцы документов

В консультации рассмотрим, как должны отражаться в бухгалтерском и налоговом учете сторон договора суммы, которые могут быть взысканы при нарушении условий договора.

Учет неустойки, штрафов и пени

Неустойка – это денежная сумма (или другое имущество), которая является платой за невыполнение (или ненадлежащее выполнение) договорных обязательств (ч. 1 ст. 549 ГК).

Штраф и пеня – разновидности неустойки. Штрафом является неустойка, которая исчисляется в процентах от суммы невыполненного обязательства (ч. 2 ст. 549 ГК). Пеня – это неустойка, которая исчисляется в процентах от суммы несвоевременно выполненного денежного обязательства за каждый день просроченного исполнения (ч. 3 ст. 549 ГК).

Бухгалтерский учет

Суммы признанных неустоек, штрафов, пени отражаются в учете сторон договора так:

у предприятия, которое их уплачивает (предприятия-нарушителя) – в составе прочих операционных расходов (п. 20 П(С)БУ 16) по дебету субсчета 948 «Признанные штрафы, пени, неустойки»;

  • у предприятия, которое их получает, – в составе прочих операционных доходов (п. 7 П(С)БУ 15) по кредиту субсчета 715 «Полученные штрафы, пени, неустойки». На этом субсчете обобщается информация о штрафах, пене, неустойках и других санкциях за нарушение хозяйственных договоров, которые признаны должником или по которым получены решения суда, арбитражного суда об их взыскании, а также о суммах возмещения понесенных убытков.

Налоговый учет

Налог на прибыль. У предприятия-нарушителя финрезультат до налогообложения корректируется на суммы подлежащих уплате штрафов, пени, неустойки (пп. 140.5.11 НК).

Напомним, корректировку финрезультата до налогообложения на разницы, установленные разд.

 III НК, обязаны осуществлять плательщики налога на прибыль, которые за последний отчетный год получили доход свыше 20 млн грн.

Итак, согласно пп. 140.5.11 НК плательщик налога на прибыль должен увеличить финрезультат отчетного периода на сумму расходов в виде признанных штрафов, пени, неустоек, начисленных согласно гражданскому законодательству и гражданско-правовым договорам в пользу:

Какие субъекты хозяйствования относятся к неплательщикам налога на прибыль?

В соответствии с НК неплательщиками налога на прибыль являются:

  • неприбыльные организации, зарегистрированные в Реестре неприбыльных организаций и учреждений (п. 133.4);
  • плательщики единого налога (пп. 1 п. 297.1);
  • физлица – субъекты хозяйствования, которые находятся на общей системе налогообложения (т. е. уплачивают НДФЛ по ставке 18 % согласно п. 177.1);
  • физлица, которые не являются субъектами предпринимательства (т. е. обычные граждане) и уплачивают НДФЛ по ставке 18 % (п. 162.1, 167.1).

При этом согласно пп. 140.5.11 НК простые физлица и предприниматели-общесистемщики исключаются из состава неплательщиков налога на прибыль для целей применения данного подпункта и к ним такая корректировка применяться не должна.

Этот вывод подтверждает и Минфин в Письме от 10.04.17 г. № 11210-09-10/9617, из которого следует, что под корректировку из пп. 140.5.11 НК не подпадают только штрафы в пользу физлиц, уплачивающих НДФЛ по такой же ставке, что и стандартная ставка налога на прибыль – 18 %. Аналогичное разъяснение содержится в ОИР (категория 102.13).

НДС. В состав договорной (контрактной) стоимости товаров (услуг) не включаются суммы неустойки, (штрафов или пени), которые были получены налогоплательщиком вследствие невыполнения или ненадлежащего выполнения договорных обязательств (п. 188.1 НК).

То есть у получателя штрафных санкций налоговые обязательства по НДС не возникают, соответственно, у плательщика этих санкций нет права на налоговый кредит.

Компенсации и потери от инфляции

Неустойка, штраф, пеня – не единственные санкции, которые могут применяться к нарушителю договорных условий. Помимо них кредитор может, в частности, потребовать:

  • возмещения убытков согласно ст. 550, 624 ГК. Размер убытков, полученных вследствие нарушения договорных обязательств, определяется кредитором (ч. 2 ст. 623 ГК) исходя из рыночных цен, действовавших на день добровольного удовлетворения должником требований кредитора. Отметим, что под убытками, которые подлежат возмещению, понимается реальный ущерб, который понес кредитор в связи с невыполнением условий договора должником, и упущенная выгода, т. е. доходы, которые кредитор мог бы получить, если бы его право не было нарушено;
  • компенсацию за просрочку погашения должником денежных обязательств, например, возмещение потерь от инфляции, а также 3 % годовых от просроченной суммы обязательства (ч. 2 ст. 625 ГК).

Признание штрафных санкций нарушителем

В общем случае экономические санкции считаются признанными, когда должник их признал, то есть согласился с тем, что должен их уплатить, или когда эти санкции зафиксированы в решении суда, вступившим в законную силу (подробнее о признании хозяйственных санкций см. «Неустойка в договоре: штраф и пеня»). Момент признания экономических санкций также важен для целей учета.

Когда можно считать признанными суммы штрафов, пени, неустоек и отражать их в учете?

Если предприятие, которое нарушило условия договора, согласилось уплатить штраф, значит, эти санкции им признаны и могут быть отражены в составе расходов в момент отправки письменного ответа на претензию.

А предприятие – получатель штрафа отражает его суммы в составе дохода в периоде получения письменного ответа на претензию.

Если суммы финансовых санкций указаны в решении суда, тогда они признаются сторонами в периоде вступления в силу судебного решения.

Рассмотрим порядок отражения в учете суммы штрафов, пени, неустоек, а также компенсации и инфляционных на числовом примере.

Пример

Предприятие (плательщик единого налога по ставке 3 %) по договору купли-продажи отгрузило товар в сумме 36 000 грн. (в т. ч. НДС – 6 000 грн.). Себестоимость товара – 23 000 грн. Условиями договора предусмотрены следующие санкции за просрочку платежа:

  • штраф в размере 20 % несвоевременно уплаченной суммы;
  • пеня в размере 0,02 % неуплаченной суммы за каждый день просрочки.

Покупатель (плательщик налога на прибыль, который применяет корректировки финрезультата) задержал оплату товара на 21 день. В связи с несвоевременной оплатой поставщик направил в его адрес претензию, которая была признана покупателем. Должник погасил задолженность, а также уплатил штраф и пеню.

Рассчитаем сумму:

36 000 грн. х 20 % = 7 200 грн.;

36 000 грн. х 0,02 % х 21 день = 151,20 грн.

Учет этих операций ведется так:

(грн.)

Таблица для печати доступная на странице: //uteka.ua/tables/47363-2

№ п / п операцииПервичные документыБухгалтерский учет
ДтКтСумма
123456
Учет у поставщика товаров (предъявителя претензии)
1Отгружены товары покупателюРасходная накладная типовой формы № М-11*36170236 000,00
2Отражены налоговые обязательства по НДСНалоговая накладная7026416 000,00
3Списана себестоимость реализованных товаровРегистры бухучета90228123 000,00
4Начислена сумма штрафа и пени за невыполнение покупателем условий договора(7 200,00 + 151,20)Претензия, признанная покупателем3747157 351,20
5Получены от поставщика:– деньги в счет оплаты проданных товаровВыписка банка311 361 36 000,00
– суммы штрафа и пени3747 351,20
Учет у покупателя товаров (получателя претензии)
1Оприходованы товары, полученные от поставщикаТиповая форма № М-11*28163130 000,00
2Отражен налоговый кредит по НДСНалоговая накладная6416316 000,00
3Признана претензияПризнанная претензия948**6857 351,20
4Погашена задолженность перед поставщиком:– в размере стоимости товараПлатежное поручение 631 311 36 000,00
– сумме штрафа и пени6853117 351,20

Выводы

Плательщики штрафных санкций, пени, неустоек, которые корректируют финрезультат до налогообложения, должны применить корректировку, предусмотренную пп. 140.5.11 НК.

Суммы штрафов, пени, неустоек, инфляционных не включаются в базу налогообложения проданных товаров (услуг) и, соответственно, не являются объектом обложения НДС.

Источник: //uteka.ua/publication/commerce-12-xozyajstvennye-operacii-9-neustojka-po-dogovoru-kak-otrazhat-v-uchete

Неустойка в договоре: штраф и пеня

Можно ли проиндексировать неустойку по невыполненному договору?

Хозяйственные договоры: практические советы и образцы документов

Применение неустойки при невыполнении сторонами условий договора – один из наиболее распространенных способов обеспечения исполнения обязательств. Что такое неустойка, как правильно прописать условие о ее применении в договоре, какие бывают виды неустойки, каков срок исковой давности для взыскания неустойки – ответы на эти и другие вопросы вы найдете в данной консультации.

Общие положения

Неустойка – это денежная сумма или другое имущество, которое должник обязан передать кредитору в случае нарушения договорного обязательства (ст. 549 ГК). Неустойка – один из способов обеспечить исполнение обязательств.

Неустойка бывает двух видов:

  • штраф – неустойка, которая исчисляется в процентах от суммы неисполненного/ненадлежащим образом исполненного денежного обязательства;
  • пеня – неустойка, которая исчисляется в процентах от суммы несвоевременно выполненного денежного обязательства за каждый день просрочки выполнения.

Порядок начисления и удержания неустойки регулируется следующими нормативными актами:

  • ХК (ст. 230–234);
  • ГК (ст. 549–552);
  • Законом № 543.

Различают две разновидности неустойки: договорная и законная.

Это означает, что неустойка в договорных отношениях может начисляться:

  • по договоренности сторон (размер неустойки и порядок ее начисления указан в договоре/приложении к договору);
  • на основании соответствующей нормы закона (размер неустойки установлен непосредственно законодательством). Например, конкретный размер штрафа и пени предусмотрен ч. 2 ст. 231 ХК.

Условие о неустойке включается в договор по желанию сторон. То есть если нет желания, это условие можно не включать в договор. Но тогда важно помнить, что если по закону для данных договорных отношений не предусмотрена пеня, то взыскать ее с должника у кредитора не будет возможности (подробнее об этом см. ниже).

Контрагент может быть освобожден от уплаты неустойки, если докажет, что нарушение сроков выполнения денежного обязательства произошло не по его вине, а, например, вследствие действия обстоятельств непреодолимой силы (форс-мажора). В таком случае неустойка должнику не начисляется (ч. 3 ст. 550, ст. 617 ГК).

Каким может быть размер неустойки

Как было указано выше, размер неустойки определяется либо законом, либо договором. Рассмотрим оба варианта.

Вариант 1. Размер неустойки установлен законом

В предусмотренных законодательством случаях неустойка с нарушителя взимается в уже определенных размерах.

Например, за неисполнение обязательств по договору, стороной которого является субъект хозяйствования (далее – СХ) государственного сектора экономики, если иное не установлено договором либо законом, начисляются сле-дующие штрафные санкции (ч. 2 ст. 231 ХК):

  • за нарушение условий о качестве (комплектации) товаров (работ, услуг) – штраф в размере 20 % стоимости некачественных (некомплектных) товаров (работ, услуг);
  • за нарушение сроков исполнения обязательства – пеня в размере 0,1 % стоимости товаров (работ, услуг) за каждый день такой просрочки. При этом за просрочку свыше 30 дней дополнительно налагается штраф в размере 7 % стоимости товаров (работ, услуг).

Таким образом, если договором относительно неустойки (штрафа, пени) ничего не предусмотрено, то она будет взыскиваться в размере, определенном ст. 231 ХК.

Вариант 2. Размер неустойки установлен договором

В данном случае стороны самостоятельно определяют размер неустойки. Причем при желании они могут откорректировать размер неустойки, предусмотренный законом (увеличить/уменьшить), если это прямо не запрещено законом.

Таблица для печати доступная на странице: //uteka.ua/tables/47361-1

Обратите внимание: размер пени законодательством ограничен. Так, согласно ч. 2 ст. 343 ХК и ст. 3 Закона № 543 плательщик денежных средств уплачивает в пользу получателя таких средств за просрочку платежа пеню в размере, установленном по соглашению сторон (т. е. в договоре). При этом пеня исчисляется от суммы просроченного платежа и не может превышать двойной учетной ставки НБУ, которая действовала в определенный период (период просрочки). Данное ограничение не касается пени, которая взыскивается в соответствии с законом (см. п. 2.9 Постановления ВХСУ от 17.12.13 г. № 14 «О некоторых вопросах практики применения законодательства об ответственности за нарушение денежных обязательств», далее – Постановление № 14).

Таким образом, в договоре можно прописать любой размер пени, а вот реально взыскать с контрагента вы сможете только сумму пени в пределах двойной учетной ставки НБУ. Поэтому контрагенты зачастую привязывают пеню в договоре именно к учетной ставке НБУ.

Период начисления пени: рассчитываем правильно

Дата, с которой начинается начисление пени, зависит от того, как в договоре сформулированы сроки исполнения обязательства, ведь пеня начисляется за просрочку оплаты. Поэтому начинать ее начисление следует с даты, когда денежное обязательство уже будет считаться нарушенным (просроченным).

Источник: //uteka.ua/publication/commerce-12-xozyajstvennye-operacii-9-neustojka-v-dogovore-shtraf-i-penya

���������� �������: �������� ������� � ���������� � �����������

Можно ли проиндексировать неустойку по невыполненному договору?

��������� �������� ������������ ����� �� ����� ����������� ���������� ������������� (�. 1 ��. 546 ���) � �������� �������� (�. 1 ��. 230 ���). ������ ����������� ���������, ������� ���������� � ��� � ���, ����������.

���, �������� �. 1 ��. 549 ��� ���������� (�������, �����) �������� �������� ����� ��� ���� ���������, ������� ������� ������ �������� ��������� � ������ ��������� ��������� �������������.

������� �������� ���������, ����������� � ��������� �� ����� �������������� ��� ����������� ������������ ������������� (�. 2 ��. 549 ���).

����� �������� ���������, ����������� � ��������� �� ����� �������������� ������������ ��������� ������������� �� ������ ���� ��������� ���������� (�. 3 ��. 549 ���).

����� ��� �� ������ �. 1 ��. 230 ��� ��������� ��������� ���������� ������������� ������� � ���� �������� ����� (���������, �����, ����), ������� �������� ������������� ��������� ������ �������� ��� ��������� �� ������ ������������� ������������� ������������, ������������ ��� ������������ ���������� �������������� �������������.

����, �� ��. 549 ��� ����� ���������, ��� � ��������� ���������� ������ ����� � ����. � �� �� ����� �������� �. 1 ��. 230 ��� ��������� �������� ��������������� ����� �������� �������, �������� �� ������ � ����. ����������, ��� � ������ ��������� ����� ���������� ����� ���� �������.

������� �� ������ � ���, �������� �� ��������� ��������������� ����� �������� ������� ������ �� ������� � �����, ���� � �. 48 ������ � 01-8/211 ������� ���������:

��������� �� ������� �� �������� ����������� ���������, ������ � ����, ������������ � ������ ������������ ��� ������������� ���������� �������������� �������������, ������� �������� �� �����������, ����������� � �� �������.

� ����� � ���� ������������������� �������� ����� ����� �����, ��� � � ����� ������������� ��������� ������� ��������� ������������ �� ��������� ��������� ���, � �� ���.

� ���������, � �. 2.1 ������������� � 14 �� ����� ������ ��������:

���������� ������� ���� ��������� � ������ � ��������� ������������� ������� �� �������������, ���, �������, �� ��������� ����������� ��� ������������ � ����������� ��������� �������� (��������, �� �������������� ����� �� �������� ������� �� ��������� ���������� ���������� �������), ������ � ��� ��������������� ���� ���������������, � ��� ����������� ������ � �����. � ��������� ������ ���� �� ���� � ����������� � ��������������� ������ ���� �� ���� � �� �� �������������� ������, ������ ��� ��������������� ��������� ������ ���� ��� � � ���� ������ ���������, ���������� � ���� � ����, � ����� ��� ������������� ����� �� ������.

� �������� �������� ����������� ������, ����� ����������� �������� �������� ����� ���������, ����� �� ��������������� ���������. � ����� � ���� ������� ������, ��� ��������� ����� ���� ���������� � ������������� (��������).

������� � ���������� ��������� ������ ���� ������� � �������� (�. 1 ��. 547 ���). ������������ ���������� ����� �������� � �������� ������� �� ������ ��������� ������ ��� ��������� (�. 2 ��. 547 ���), �� ��� �������� �������� � ���� (��. �. 2.1 ������������� � 14).

������������� � ������������� ��������� � ������������ � �. 1 ��. 231 ��� ������� �� ��������� ����� ������������ ����� ���� ��������� ������ �������� �������, ��������� �������� �� ������������ ������ �� �����������.

��������, ����� �. 2 ��.

231 ��� �������������: ���� �������� ������������� �������������, � ������� ���� �� ���� ������� �������� ��������� ��������������, ����������� � ���������������� ������� ���������, ��� ��������� ������� � ����������� ���������������� ���������, ��� ���������� ������������� ������������� �� ���� ���������������� ������� ������� ���� �� ���� ���������������� �������, �������� ������� �����������, ���� ���� �� ������������� ������� ��� ���������, � ��������� ��������:

� �� ��������� ������� ������������� �� �������� (�������������) ������� (�����, �����) ������������ ����� � ������� 20 % ��������� �������������� (�������������) ������� (�����, �����);

� �� ��������� ������ ���������� ������������� ������������ ���� � ������� 0,1 % ��������� ������� (�����, �����), �� ������� �������� ��������� ���������� �� ������ ���� ���������, � �� ��������� ����� �������� ���� ������������� ������������ ����� � ������� 7 % ��������� ���������.

�� ����������� ��. 3 ������ � 543/96 � �. 2 ��. 343 ��� ������ ���� �� ��������� ������� �� ����� ��������� ������� ������� ������ ���, ������������� � ������, �� ������� ������������ ����.

���� � ����������� ��������� �������� ������ ������� ������ ����, ��� ��������������� � ������ �����, ���������� �������� ���� � ������� ���������� ������� ������� ������.

��� ����������� ������� ���� �� �������� ���������, ������������� ������� ���������������� ������ (�. 2.9 ������������� � 14).

����������� ����� ������� �������, ����������� � �. 49 ������ � 01-8/211, � ������������ � ������� ������� � �������� ����� ���������� ��������������� � ���� ���� � � ������� �������, ������ ������� � ������ � 543/96, ��������� �� � ������������ �������, �� ��������� ����� ��� ����� ��������� ������ ���� � �������, ��������������� ��������� �������.

��� ���� �������� � �. 2.1 ������������� � 14, ���������� ���� � ��������������� ���������� ������� �� ����� ������������� ������� ������������� ��. 14 ������ � 51/97, ��. 36 ������ � 1280, ��. 1 ������ � 686.

� ����� ������� ���������� ���� �������������� �� �������� ������ � 543/96, � �� ��������� ������������ ������������ ����, ������������� ��������������� ��������������. ��� �� ��������� ����������� ���������� �� �������� ����� � ���������������, ��������������� �. 2 ��.

625 ��� �� ������������ ��������� ������������� (“������������” � 3 % �������).

� ��������� ������� ������� � �������� �� ��������, ����� ������ ������� ���������� �� ������������ ��������, � ��������� � �������� ������ ���� ���� � ���������� ���������. ������ ����� ������� �������� ������ ����������� ������������ ���������� ���� � �������, �� ����������� ������� ������ ���.

����� ���� ������� �� �������� ��������������, ����� ������� �������� �������� �����������������. �� ����, ��� �������, ������� �� ���� ������������� ������� � ������������� �� ��������������.

���������������� ���������� ������ ��������:

�) ����������� ������������ �� ����� ��������� �������������: ������������ ��� ������������ ���������� (��������� ������� � ����������, �������� �������, ����� (�����), ���������� ������������� ������������ ������� � �. �.);

�) ���������� � ��������� �� ����� �������������� ��� ����������� ������������ �������������.

����, ��� ������������� ���������, ��������������� ����������:

�) ���������� ������������� � �������� �������������� (��. �. 2.1 ������������� � 14);

�) ����������� ������������ ������ �� ����� ��� ��������� �������������, ��� ��������� ���������� (��������� ������� � ������);

�) ���������� � ��������� �� ����� �������������� ������������ ������������� (�. 2.8 ������������� � 14);

�) �������� �������� � ���������� ���� �� ������ ���� ���������.

� � ����� �� ��������� ������������� � �������� ������� ����� ���������, ����� ������ ������� ���������� �� ��������� ���������� �������������.

� ����������� � ��������� ��������� ����������� ����������� ������� �������� � ���� ��� (�. 1 �. 2 ��. 258 ���).

������ �� ��������� ����������� ��������� ���������

Источник: //bz.ligazakon.ua/magazine_article/BZ011063

Законовед
Добавить комментарий